中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)北京4月9日訊 中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站4月8日公布的中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書（〔2020〕38號(hào)）顯示，依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，廣東監(jiān)管局對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、肖志軍、胡芬芳、徐作璋執(zhí)業(yè)的廣東盈嘉科技工程發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“盈嘉科技”，832562）2018年度年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目和東莞市福華健康管理股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“福華股份”，832321）2018年度年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，廣東監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、盈嘉科技2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的執(zhí)業(yè)問題

（一）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋對(duì)盈嘉科技2018年末的應(yīng)收賬款和2018年度的營(yíng)業(yè)收入執(zhí)行函證程序時(shí)，回函存在部分公司使用非公章代替公章回函的情況。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋對(duì)上述情況沒有進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十七條的規(guī)定。

（二）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋未對(duì)存在減值跡象的長(zhǎng)期股權(quán)投資作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，底稿中審計(jì)說明關(guān)于“合并抵消”等理由不構(gòu)成不計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性解釋。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十二條的規(guī)定。

（三）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋執(zhí)行盈嘉科技存貨審計(jì)程序時(shí)，計(jì)劃針對(duì)存貨的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定執(zhí)行相關(guān)程序獲取審計(jì)證據(jù)，但實(shí)際未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（四）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋未對(duì)部分分析指標(biāo)觸及設(shè)定的“報(bào)警比率”采取進(jìn)一步審計(jì)程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)--分析程序》第七條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十三條的規(guī)定。

（五）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋執(zhí)行盈嘉科技實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，未執(zhí)行毛利率與同行業(yè)比較審計(jì)程序，未解釋相關(guān)可比公司、同行業(yè)毛利率數(shù)據(jù)為空的情況。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)--分析程序》第五條的規(guī)定。

（六）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋在盈嘉科技底稿的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—認(rèn)定層次組合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，未評(píng)價(jià)重要資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、權(quán)利與義務(wù)、列報(bào)與披露以及損益表重要科目發(fā)生、列報(bào)與披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條的規(guī)定。

（七）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋在盈嘉科技底稿的營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表中記錄的審計(jì)說明與盈嘉科技營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際情況不符。盈嘉科技營(yíng)業(yè)收入函證程序控制措施表中錯(cuò)誤記錄執(zhí)行人和復(fù)核人姓名。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋在執(zhí)行盈嘉科技孫公司重慶置信綠源節(jié)能技術(shù)服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“重慶置信”）其他應(yīng)付款審計(jì)程序時(shí)，記錄的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與實(shí)際情況不符。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。

（八）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋執(zhí)行重慶置信其他應(yīng)付款審計(jì)程序時(shí)，計(jì)劃了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)及應(yīng)付款項(xiàng)的原因、檢查相關(guān)合同等相關(guān)文件資料，但你們沒有取得關(guān)聯(lián)方相關(guān)合同資料和說明相關(guān)原因。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（九）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋執(zhí)行重慶置信貨幣資金審計(jì)程序時(shí)，計(jì)劃監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。但中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋沒有取得庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和制作庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

二、福華股份2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的執(zhí)業(yè)問題

（一）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋未對(duì)銀行詢證回函中福華股份財(cái)務(wù)人員與銀行人員簽名字跡雷同等異常情況保持應(yīng)有的關(guān)注。銀行詢證回函附件無編號(hào)和索引，沒有制作函證程序控制措施表，沒有記錄函證過程，無法證明中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋對(duì)銀行存款的函證過程保持了應(yīng)有的控制。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)--函證》第十四條、第十七條的規(guī)定。

（二）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋在執(zhí)行貨幣資金相關(guān)審計(jì)程序中，未從銀行取得福華股份東莞農(nóng)村商業(yè)銀行賬戶的銀行對(duì)賬單，僅以福華股份出納從公司網(wǎng)銀導(dǎo)出的相關(guān)賬戶交易流水予以替代。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的規(guī)定。

（三）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋執(zhí)行應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付賬款函證程序時(shí)，沒有制作函證程序控制措施表、沒有發(fā)件快遞單等證據(jù)，無法證明中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋對(duì)往來賬款函證過程保持了應(yīng)有的控制。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)--函證》第十四條的規(guī)定。

（四）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋未對(duì)福華股份征信報(bào)告上的關(guān)聯(lián)方實(shí)施審計(jì)程序，未識(shí)別出征信報(bào)告上存在部分直接關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體，沒有采取進(jìn)一步審計(jì)程序識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方交易。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第十六條的規(guī)定。

（五）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—認(rèn)定層次組合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中未評(píng)價(jià)重要資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、權(quán)利與義務(wù)、列報(bào)與披露以及損益表重要科目發(fā)生、列報(bào)與披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條的規(guī)定。

（六）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋執(zhí)行的貨幣資金截止測(cè)試無審計(jì)結(jié)論，且存在檢查的差旅費(fèi)記錄與附件不一致的問題。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》第十條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。

（七）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋項(xiàng)目合伙人未在項(xiàng)目組獨(dú)立性聲明書簽名確認(rèn)，未完全遵守獨(dú)立性的要求。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十七條的規(guī)定。

（八）中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋制作的或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)調(diào)查問卷沒有被調(diào)查人和調(diào)查人員簽名確認(rèn)，未歸檔項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核意見及回復(fù)，項(xiàng)目經(jīng)理未在審計(jì)工作完成核對(duì)表上簽字，第三卷審計(jì)工作底稿立卷人未簽字。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。

綜上，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第96號(hào)）第六條的規(guī)定。肖志軍、胡芬芳作為盈嘉科技2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，肖志軍、徐作璋作為福華股份2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。

根據(jù)《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第96號(hào)）第六十二條的規(guī)定，廣東監(jiān)管局決定對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、肖志軍、胡芬芳、徐作璋應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向廣東監(jiān)管局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。

廣東盈嘉科技工程發(fā)展股份有限公司成立于2000年3月，注冊(cè)資金3200萬元，是一家軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)，新三板創(chuàng)新層企業(yè)（股票代碼：832562）。2011年11月10日，廣東省工商局向股份公司核發(fā)了《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》,有限公司整體變更為股份公司,變更后的股份公司名稱為“廣東盈嘉科技工程發(fā)展股份有限公司”。盈嘉科技致力于信息技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，為用戶提供動(dòng)力環(huán)境集中監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)視頻監(jiān)控、數(shù)據(jù)智能采集、數(shù)據(jù)挖掘分析、可視化呈現(xiàn)和管理等服務(wù)。盈嘉科技具有《安全技術(shù)防范系統(tǒng)資格證》一級(jí)資質(zhì)、獲得“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成三級(jí)”資質(zhì)、擁有“通信信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)集成乙級(jí)”資質(zhì)，“建筑智能化工程專業(yè)承包”資質(zhì)；通過ISO9001∶2008、ISO14001：2004，以及ISO18001：2011管理體系認(rèn)證。

福華股份前身為東莞市福華健康體檢管理有限公司,成立于2010年10月19日。2014年12月26日,經(jīng)東莞市工商行政管理局核準(zhǔn)登記,公司整體變更為東莞市福華健康管理股份有限公司。注冊(cè)地位于東莞市東城區(qū)東莞大道19號(hào)鼎峰國(guó)際廣場(chǎng)1棟401-412，法人代表為霍錫疇。經(jīng)營(yíng)范圍包括公眾膳食營(yíng)養(yǎng)狀況的評(píng)價(jià)與指導(dǎo)、營(yíng)養(yǎng)與食品安全的信息咨詢；醫(yī)療機(jī)構(gòu)投資，體檢中心投資，醫(yī)院投資，體檢信息系統(tǒng)咨詢、軟件開發(fā)；批發(fā)、零售或批發(fā)兼零售：預(yù)包裝食品、散裝食品、散裝食品（含現(xiàn)場(chǎng)制售）、乳制品（含嬰兒配方乳粉）、乳制品（不含嬰幼兒配方乳粉）、酒類。

中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中機(jī)構(gòu)健全、制度完善、規(guī)模較大、發(fā)展較快、綜合實(shí)力較強(qiáng)，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。事務(wù)所始建于1983年，總部設(shè)在北京，現(xiàn)已在河北、北京、上海、重慶、河南、廣東、湖南、江西、浙江、海南、安徽、新疆、四川、黑龍江、福建、青海、云南等省市設(shè)有36家分支機(jī)構(gòu)。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員2764名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師971名、AAIA、ACCA國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師82名。國(guó)際注冊(cè)管理咨詢師31名，高級(jí)信用管理師6名。資深教授、副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)工程師、高級(jí)稅務(wù)師、高級(jí)管理咨詢師158名。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條規(guī)定：當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制，包括：

（一）確定需要確認(rèn)或填列的信息；

（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；

（三）設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息；

（四）發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十七條規(guī)定：如果存在對(duì)詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十二條規(guī)定：審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：

（一）通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（二）通過對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（三）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十七條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十一條規(guī)定：在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十五條規(guī)定：如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對(duì)審計(jì)其他方面的影響：

(一)從某一來源獲取的審計(jì)證據(jù)與從另一來源獲取的不一致；

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)--分析程序》第五條規(guī)定：在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)：

（一）考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；

（二）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性；

（三）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（包括單項(xiàng)重大的錯(cuò)報(bào)和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)）；

（四）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需按本準(zhǔn)則第七條的要求作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)--分析程序》第七條規(guī)定：如果按照本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施分析程序，識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致的波動(dòng)或關(guān)系，或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施調(diào)查這些差異：

（一）詢問管理層，并針對(duì)管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（二）根據(jù)具體情況在必要時(shí)實(shí)施其他審計(jì)程序。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十三條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)層次識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；

（二）各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》第十條規(guī)定：在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一） 實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；

（二） 已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三） 在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；

（四） 已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；

（五） 已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；

（六） 當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；

（七） 使用的審計(jì)方法和工具。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第十六條規(guī)定：如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。

《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第96號(hào)）第六條規(guī)定：為公司出具專項(xiàng)文件的證券公司、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，認(rèn)真履行審慎核查義務(wù)，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，并接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管。

《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第96號(hào)）第六十二條規(guī)定：信息披露義務(wù)人及其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，公司控股股東、實(shí)際控制人，為信息披露義務(wù)人出具專項(xiàng)文件的證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、認(rèn)定為不適當(dāng)人選等監(jiān)管措施，并記入誠(chéng)信檔案；情節(jié)嚴(yán)重的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以對(duì)有關(guān)責(zé)任人員采取證券市場(chǎng)禁入的措施。

以下為原文：

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書

〔2020〕38號(hào)

關(guān)于對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、肖志軍、胡芬芳、徐作璋采取出具警示函措施的決定

中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、肖志軍、胡芬芳、徐作璋：

依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對(duì)你們執(zhí)業(yè)的廣東盈嘉科技工程發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱盈嘉科技）2018年度年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目和東莞市福華健康管理股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱福華股份）2018年度年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們?cè)趫?zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、盈嘉科技2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的執(zhí)業(yè)問題

（一）你們對(duì)盈嘉科技2018年末的應(yīng)收賬款和2018年度的營(yíng)業(yè)收入執(zhí)行函證程序時(shí)，回函存在部分公司使用非公章代替公章回函的情況。你們對(duì)上述情況沒有進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十七條的規(guī)定。

（二）你們未對(duì)存在減值跡象的長(zhǎng)期股權(quán)投資作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，底稿中審計(jì)說明關(guān)于“合并抵消”等理由不構(gòu)成不計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性解釋。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十二條的規(guī)定。

（三）你們執(zhí)行盈嘉科技存貨審計(jì)程序時(shí)，計(jì)劃針對(duì)存貨的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定執(zhí)行相關(guān)程序獲取審計(jì)證據(jù)，但實(shí)際未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（四）你們未對(duì)部分分析指標(biāo)觸及設(shè)定的“報(bào)警比率”采取進(jìn)一步審計(jì)程序。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)--分析程序》第七條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第二十三條的規(guī)定。

（五）你們執(zhí)行盈嘉科技實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，未執(zhí)行毛利率與同行業(yè)比較審計(jì)程序，未解釋相關(guān)可比公司、同行業(yè)毛利率數(shù)據(jù)為空的情況。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)--分析程序》第五條的規(guī)定。

（六）你們?cè)谟慰萍嫉赘宓娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—認(rèn)定層次組合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，未評(píng)價(jià)重要資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、權(quán)利與義務(wù)、列報(bào)與披露以及損益表重要科目發(fā)生、列報(bào)與披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條的規(guī)定。

（七）你們?cè)谟慰萍嫉赘宓臓I(yíng)業(yè)收入明細(xì)表中記錄的審計(jì)說明與盈嘉科技營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際情況不符。盈嘉科技營(yíng)業(yè)收入函證程序控制措施表中錯(cuò)誤記錄執(zhí)行人和復(fù)核人姓名。你們?cè)趫?zhí)行盈嘉科技孫公司重慶置信綠源節(jié)能技術(shù)服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱重慶置信）其他應(yīng)付款審計(jì)程序時(shí)，記錄的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與實(shí)際情況不符。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。

（八）你們執(zhí)行重慶置信其他應(yīng)付款審計(jì)程序時(shí)，計(jì)劃了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)及應(yīng)付款項(xiàng)的原因、檢查相關(guān)合同等相關(guān)文件資料，但你們沒有取得關(guān)聯(lián)方相關(guān)合同資料和說明相關(guān)原因。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（九）你們執(zhí)行重慶置信貨幣資金審計(jì)程序時(shí)，計(jì)劃監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。但你們沒有取得庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和制作庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

二、福華股份2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的執(zhí)業(yè)問題

（一）你們未對(duì)銀行詢證回函中福華股份財(cái)務(wù)人員與銀行人員簽名字跡雷同等異常情況保持應(yīng)有的關(guān)注。銀行詢證回函附件無編號(hào)和索引，沒有制作函證程序控制措施表，沒有記錄函證過程，無法證明你們對(duì)銀行存款的函證過程保持了應(yīng)有的控制。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)--函證》第十四條、第十七條的規(guī)定。

（二）你們?cè)趫?zhí)行貨幣資金相關(guān)審計(jì)程序中，未從銀行取得福華股份東莞農(nóng)村商業(yè)銀行賬戶的銀行對(duì)賬單，僅以福華股份出納從公司網(wǎng)銀導(dǎo)出的相關(guān)賬戶交易流水予以替代。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的規(guī)定。

（三）你們執(zhí)行應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付賬款函證程序時(shí)，沒有制作函證程序控制措施表、沒有發(fā)件快遞單等證據(jù)，無法證明你們對(duì)往來賬款函證過程保持了應(yīng)有的控制。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)--函證》第十四條的規(guī)定。

（四）你們未對(duì)福華股份征信報(bào)告上的關(guān)聯(lián)方實(shí)施審計(jì)程序，未識(shí)別出征信報(bào)告上存在部分直接關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體，沒有采取進(jìn)一步審計(jì)程序識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方交易。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第十六條的規(guī)定。

（五）你們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—認(rèn)定層次組合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中未評(píng)價(jià)重要資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、權(quán)利與義務(wù)、列報(bào)與披露以及損益表重要科目發(fā)生、列報(bào)與披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條的規(guī)定。

（六）你們執(zhí)行的貨幣資金截止測(cè)試無審計(jì)結(jié)論，且存在檢查的差旅費(fèi)記錄與附件不一致的問題。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》第十條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。

（七）你們項(xiàng)目合伙人未在項(xiàng)目組獨(dú)立性聲明書簽名確認(rèn)，未完全遵守獨(dú)立性的要求。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十七條的規(guī)定。

（八）你們制作的或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)調(diào)查問卷沒有被調(diào)查人和調(diào)查人員簽名確認(rèn)，未歸檔項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核意見及回復(fù)，項(xiàng)目經(jīng)理未在審計(jì)工作完成核對(duì)表上簽字，第三卷審計(jì)工作底稿立卷人未簽字。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。

綜上，你們上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第96號(hào)）第六條的規(guī)定。肖志軍、胡芬芳作為盈嘉科技2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，肖志軍、徐作璋作為福華股份2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。

根據(jù)《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第96號(hào)）第六十二條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

廣東證監(jiān)局

2020年4月7日